財政部已預告「金融機構執行共同申報及盡職審查準則作業辦法」草案，預計2019年實施共同申報準則（CRS），2020年與他國交換稅務資料，我國將與32個租稅協定國家洽簽主管機關協定（CAA）。優先順序以「承諾按CRS自動交換」的國家為主。

已與我國簽署資訊協定的國家包括：星、馬、紐、澳、日、加拿大等32國。財政部表示，稅務資訊交換約有三種方式，個案、自發、自動。我國與32個已生效的租稅協定，已有資訊交換條文，但實務執行面上，受限國內法規限制以個案交換為主，在法規通過後，依國內法規可行使調查權、搜索權，締約國自發提供資訊到達一定程度，我國也可交換。

若要與他國自動交換、定期整批式資訊交換，仍須完備「金融機構執行共同申報及盡職審查準則」、「租稅協定稅務資訊交換」等法規，最重要是與租稅協定國家簽主管機關協定才可自動交換。而「主管機關協定」可分成不同形式進行，也可透過類似MOU方式交換。

官員表示，現行我國先完成法規建置，以CRS來說，今年底須完成發布子法規；由於既有帳戶淨值審查需透過「電子紀錄搜尋」，包括國稅局與存款機構、保管機構、投資實體、特定保險公司等要完成系統建置，才可區分是否為非居住者（應申報國居民）。

因此2018年底前要系統規劃完成，2019年開始淨值審查、年底完成高資產帳戶審查、2020年底完成低資產帳戶審查。但根據OECD規範，被金融機構辨識那一刻起就須申報，最快2020年5月31日，就要向財政部國稅局申報（非居住者）前一年度稅務資料。外界擔憂我國CRS上路後衝擊大，官員指出，主要交換出去的資料是「非居民」，也就是外國人較有影響。而本國人則還需觀察是否與他國簽署CAA才可以自動交換稅務資訊。

本局表示，營業人銷售貨物或勞務時，須按買受人身分區分營業人或非營業人，分別開立三聯式或二聯式統一發票。部分營業人為避免實際進貨情形被國稅局勾稽查核，與供應商協商取得二聯式統一發票，此種行為除供應商會因應行記載事項未依規定記載處以行為罰外，進貨之營業人若被查獲短漏開統一發票並漏報銷售額，亦須補稅處罰。

本局指出，某生產廚房衛浴設備之全國性知名品牌廠商，於各縣市設有數個營業所負責銷售貨物與旗下4百餘家經銷商，行銷通路遍及全國。其與各經銷商私下達成協議銷貨時開立二聯式統一發票，銷售額達6億餘元，導致旗下經銷商因未依規定取得三聯式統一發票，進而短漏開銷貨發票並漏報銷售額，本局除以查得之進貨金額2億餘元同額核定轄內100餘家經銷商漏報銷售額，分別補徵本稅合計約8百餘萬元外，並處罰鍰合計約1千餘萬元；至於廠商在本局轄區之5個營業所亦因開立之統一發票未依規定記載，遭本局分別按統一發票所載銷售額處1%罰鍰。

本局強調，營業人銷售貨物或勞務與營業人，應依規定開立三聯式統一發票，如開立二聯式統一發票，國稅局將依加值型及非加值型營業稅法第48條規定論處。至於營業人進貨未依規定取具三聯式統一發票，而取得二聯式統一發票作為進項憑證，如果所取得之發票均已載有應行記載事項，得免依稅捐稽徵法第44條規定處罰，但涉及短漏開統一發票並漏報銷售額部分，自當予以補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科 張股長
聯絡電話：03-3396789轉1636

更新日期：106-09-18 發佈單位：財政部北區國稅局

彰化縣地方稅務局表示，近來清查發現許多自用住宅用地上房屋有出租情形，例如：申請政府機關租金補貼、租賃公證書、私人租賃契約、公司行號申報租賃扣繳憑單或經國稅局設算租賃所得等情況，雖然戶籍仍設於該址，但已不屬於地價稅自用住宅用地。
該局特別提醒民眾，原已核准按自用住宅優惠稅率課徵地價稅之納稅義務人，將房子出租他人致適用特別稅率之原因消滅時，應主動向土地所在稅捐機關申報改課。日後不再出租回復作自用住宅用地使用時，也一定要記得重新提出申請才能適用自用住宅優惠稅率。
民眾如有任何疑問，請撥打該局免費服務電話0800-476969洽詢。
承辦員:劉曉陵 聯絡電話:04-8320140轉134

更新日期：106-09-26 發佈單位：彰化縣地方稅務局

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示：房屋稅係按實際使用情形，依房屋現值適用不同稅率課徵，房屋若出租他人作住家使用，則按非自住住家用稅率課徵房屋稅，若出租供營業或倉庫使用，則按營業用稅率課徵房屋稅。

 

　　該局進一步說明，依臺中市房屋稅徵收率自治條例規定，營業用稅率為3%，非住家非營業用為2%，住家用稅率則分為自住用稅率與非自住用稅率，如供自住住家使用稅率為1.2%，非供自住住家使用則為1.5%；另房屋是否適用自住用稅率，除須本人、配偶及未成年子女全國房屋合計3戶以內，且無出租、營業要件外，尚須房屋供本人、配偶及直系親屬實際居住使用。因此，房屋出租供他人作住家使用，因有出租事實且無本人、配偶及直系親屬實際居住，應適用非自住住家用稅率。

 

　　該局特別提醒您，房屋變更使用情形時，請於使用情形變更之日起30日內，向房屋所在地地方稅稽徵機關提出申報，如使用情形變更日期在當月15日以前者，當月即可適用變更後的稅率；如變更日期在16日以後，則自次月起適用變更後稅率。逾期申報者，將依該申報日定之。

　　納稅人如有其他疑問，歡迎利用臺中市政府地方稅務局關心民眾權益所提供的免費服務電話：0800-086969洽詢，將有專人竭誠為您解答。

發佈單位：臺中市政府地方稅務局

【文．藍茵】

在全球或臺灣導入CRS之前，許多高資產人士在海外會有一些資產或所得，按臺灣稅法規定，這些資產或所得會產生海外所得需申報稅負20％，只要屬於臺灣稅務居民，舉凡海外贈與稅、繼承海外資產等，都要申報繳稅。

安永聯合會計師事務所執業會計師林志翔表示，雖然我國目前與32個國家，包括新加坡、澳洲、加拿大等，都簽有租稅簽定，但欲進行資訊交換必須要能夠提供相當的事證，才能要求對方國的協助，因此臺灣稅局以往難以稽查我國稅務居民的海外資產狀況，故據實申報繳稅的人不在多數，但這樣的追稅困境如今將隨著CRS的到來被打破。

檢視境外資產 評估自身風險

與臺灣洽簽CRS的優先國家，將是我國的32個租稅協定夥伴國，財政部目前已經發出訊息給這32國，表達希望進行資訊交換的意願，未來將觀察對方國的回應速度，一國一國簽署雙邊協定實施自動資訊交換。CRS實施後，可說是對臺商及高資產人士影響最大的反避稅措施，其海外所得或贈與、資產配置、收益或海外投資理財帳戶資訊等，將全都曝光，所帶來的衝擊不容忽視。

林志翔說道，CRS對於個人的衝擊大概可分為過去與未來兩個層面。按臺灣法令規定，若未申報而有漏稅情況，稅局可回溯追稅7年，因此過去有海外所得、繼承、贈與卻沒有申報繳稅者，一旦CRS啟動，這些帳戶、資產訊息都會被交換回臺灣稅局，因此未申報者可能會面臨補稅、漏稅罰的風險；而未來納稅義務人對於反避稅措施似乎也沒有太多選擇的空間，因為整個世界變得越來越透明，任何沒有確實完成的申報繳稅，未來大概都再也無所遁形。

只要在海外有金融資產，本身又屬於臺灣稅務居民者，林志翔建議，應及早開始檢視自身的風險狀況，自我評估是否存在高風險族群的情況。如前述稅局可回溯追稅7年的規定，若為超過7年的所得，稅局便無法追稅，因此風險族群應針對境外資產的形成時間點及過程去一一盤點與評估，了解若有不合規的情況下可能面臨的補稅或加罰風險；若風險本身確實存在，在CRS施行前，宜洽詢相關稅務專家，或考量在稅局掌握相關資訊前，自動補報、繳稅，如此一來至少可免除漏稅罰的處罰。

此外，許多臺商或高資產個人過去會利用免稅天堂設立境外公司，將其做為投資控股、金融商品操作或接單買賣的交易主體，或透過境外銀行帳戶進行理財行為，這些行為未來都可能因帳戶審查、稅務居民判斷等措施，被呈報回稅務居民國的稅務機關。其實臺灣在推動CRS之前，過去已立法通過反避稅條款，如CFC及PEM，都是為了打擊境外公司及高資產族群的避稅行為，不過林志翔認為，若臺灣稅局無法與他國進行資訊交換，就無法拿到境外帳戶的資訊，因此臺灣的反避稅法案要發揮功能，一定還需搭配CRS來施行。

CRS一旦實施後，勢必會對過去透過境外公司從事的這些行為帶來非常全面的影響， 但林志翔也說，在CRS真正導入之前，都還有時間進行規畫與調整，雖然很難一蹴可幾，但建議個人可以先從不合規的部分下手，往合規的方向漸進式修正；相關境外資產是否已做完整申報，也需要被重新檢視與評估，這些都是高資產人士如今應正視的問題。

重新評估資產配置合規為長久之道

林志翔說，目前的CRS可以比喻為「1.0版本」，是針對「金融帳戶」做資訊交換，因此有意逃漏稅的人可能仍有機可乘。舉例來說，個人欲防止金融資訊曝光，可能把金融資產轉為不動產，因為不動產不是金融帳戶，也就不在CRS的資訊交換範圍內；但將來OECD會不會針對目前的版本做更嚴格的提升？仍不得而知。

【完整內容請見《會計研究月刊》2017.10月號】

財政部南區國稅局新營分局表示，近來發現許多個人透過臉書（Facebook）粉絲團經營銷售全新、或二手商品、代購商品等，其從事經常性銷售貨物或勞務賺取價差之營利行為，係屬加值型及非加值型營業稅法規定之營業人，如以最近6個月平均每月銷售額已達小規模營業人營業稅起徵點（銷售貨物為新臺幣8萬元，銷售勞務為新臺幣4萬元）者，應依法辦理營業登記。
該分局進一步說明，網路賣家若有上述未依規定辦理稅籍登記逃漏稅捐情形，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速向所轄稽徵機關補辦稅籍登記並補報補繳稅款，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

新聞稿聯絡人：銷售稅劉課長
聯絡電話：06-6372625

      本局表示，因應財政部106年7月26日發布台財稅字第10600596370號令，廢止有關未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司收取之補習費收入免徵營業稅規定，並自107年1月1日起生效，本局將針對所轄未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司進行輔導於106年12月31日前辦理稅籍登記。
本局進一步說明，加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定，學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務免徵營業稅，原立法意旨在於提高國民教育水準，減輕受教育者之費用，並已實施32年之久。經徵詢教育部意見，為維護租稅公平，重新檢討修正補習班徵免營業稅規定如下：
(一)立案補習班之教育勞務，維持免徵營業稅。
(二)未依法申請核准立案補習班，收取之補習班收入應依法課徵營業稅。
(三)核准辦理短期補習班業務之公司，收取之補習費收入應依法課徵營業稅。

本局提醒經營補習班業務者，應先行自我檢視，如為未立案補習班及以公司為設立人之短期補習班，有收取補習費收入尚未辦理營業稅稅籍登記者，於106年12月31日前向所轄稽徵機關辦理營業稅稅籍登記，並自107年1月1日起依規定報繳營業稅。以上如有任何稅務問題，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，本局同仁將竭誠為您服務。
新聞稿聯絡人：審查四科   鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1233